【重磅解讀】跨境電商所得稅征收新規(guī)背后的博弈

2018年9月28日，跨境電商圈估計(jì)最火的新聞就是財(cái)政部、稅務(wù)總局、商務(wù)部、海關(guān)總署四部門聯(lián)合發(fā)布關(guān)于跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)零售出口貨物稅收政策的通知（財(cái)稅〔2018〕103號 ）（以下簡稱103號文）。文件規(guī)定：對綜試區(qū)電子商務(wù)出口企業(yè)出口未取得有效進(jìn)貨憑證的貨物，同時符合下列條件的，試行增值稅、消費(fèi)稅免稅政策。

其中“二、綜試區(qū)內(nèi)核定征收的跨境電商企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確核算收入總額，并采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅。應(yīng)稅所得率統(tǒng)一按照4%確定。”

消息一出，圈內(nèi)同行奔走相告，畢竟這是跨境電商行業(yè)合規(guī)邁出的重要一步。距離2013年國務(wù)院89號文《關(guān)于實(shí)施支持跨境電子商務(wù)零售出口有關(guān)政策意見的通知 》過去了整整六年，所得稅問題終于搬上臺面，并有了明確的說法，無疑這是一個行業(yè)監(jiān)管的巨大進(jìn)步，值得大家為之歡呼。

但是這里我們需要看到這個問題似乎并沒有那么圓滿地解決目前的問題，新規(guī)出臺后，圍繞直發(fā)貨中小賣家、物流商、口岸政府之間的博弈才剛剛展開，甚至短時間內(nèi)會對跨境電商直發(fā)貨物經(jīng)營帶來一定困擾。原因如下：

一、首先明確所得稅率是1%，而不是4%。“按照應(yīng)稅所得率統(tǒng)一按照4%確定”，即確認(rèn)所得稅稅基為商品報關(guān)價值的4%，按照25%的所得稅率：4%x25%=1% 這是很多賣家需要明確的。

二、我們了解一下直發(fā)貨物的報關(guān)程序，以專線物流為例：賣家將貨物交給物流公司，物流公司打包整理后發(fā)往綜試區(qū)所在城市的機(jī)場，并按照9610代碼進(jìn)行報關(guān)，一般會委托機(jī)場報關(guān)行指定的某家貿(mào)易公司按照“免征免退”進(jìn)行報關(guān)，所以出口單位是這家貿(mào)易公司，而不是真正的中小賣家。103號文出臺之前沒有問題。

三、現(xiàn)在103號文出臺了，按照核算收入的1%繳納所得稅。于是，這家貿(mào)易公司就要按照報關(guān)價值繳納1%的所得稅，那么問題來了，誰來支付這個1%？

（一）第一種可能，中小賣家以自己的名義來報關(guān)，這是能夠讓中小賣家合規(guī)的唯一道路。但實(shí)際上難度非常大，中小賣家很多都是中小微企業(yè)甚至工商戶，他們很難在物流商使用的諸多口岸海關(guān)進(jìn)行備案，即使備案了，一票貨物由幾十個上百個貨主，如何解決報關(guān)效率問題？單單報關(guān)委托書就要一沓。所以實(shí)踐中很難行得通。

（二）第二種可能，中小賣家通過物流商多支付1%的所得稅金額甚至加上票稅點(diǎn)給物流商，物流商再通過其他形式給貿(mào)易公司，那這樣的結(jié)果是中小賣家花了1%，合規(guī)的是當(dāng)?shù)刭Q(mào)易公司，而不是自己，那這筆錢花的價值就值得商榷了，最后究竟誰來支付這個1%？

（三）第三種可能，中小賣家和物流商放棄9610通道，繼續(xù)走物品形式的其他報關(guān)通道，郵政通道是首選，但是郵政運(yùn)費(fèi)未來若干年必然是大規(guī)模上漲。而且綜試區(qū)的跨境電商出口業(yè)績將大受影響。

（四）第四種可能，口岸城市單位以出口獎勵的形式將所得稅地方留成部分返還給賣家，但是畢竟地方留成也只是1%的一小部分。

（五）第五種可能，對大型賣家是利好，他們的貨量和企業(yè)經(jīng)營正規(guī)化程度比較高，特別非常有利于上市的跨境電商企業(yè)的財(cái)務(wù)合規(guī)化，運(yùn)營資源可以從香港遷回內(nèi)地很大體量，節(jié)省了很多成本。

（六）第六種可能，出現(xiàn)跨境電商出口綜合服務(wù)平臺，替這些電商賣家繳納1%所得稅，并分別將稅單通過技術(shù)手段交換到這些賣家名下，但是目前這種方式?jīng)]有實(shí)踐案例。

基于以上問題，所以，103號文可能會帶來9610出口背后相關(guān)方的巨大博弈，甚至短時間內(nèi)會造成巨大的干擾。讓我們拭目以待，希望合規(guī)化的道路盡快理順。